落實科學發展觀 凈化會計師事務所執業環境
——學習科學發展觀改善會計師事務所執業環境的思考
會計師事務所是市場經濟的產物。我國的注冊會計師在發展社會主義市場經濟中具有服務、鑒證、維護、監督等作用，市場經濟越發展，其職能作用越重要。當前，我國處在經濟轉軌時期，經濟運行體制、機制正在建設中，所以，注冊會計師行業面臨的問題較多，執業環境方面存在的問題尤為突出。政府、協會、全行業同仁必須共同努力，凈化執業環境，營建良好的氛圍，把我國的注冊會計師事業做大、做強，為我國經濟與國際接軌，融入世界運行和發展發揮應有的作用。
一、會計師事務所執業環境中的主要問題
會計師事務所是經濟鑒證類中介機構，是契約為社會各界提供有償服務的經濟組織，是社會經濟細胞，在適宜的環境下才能生存和發展。當前，會計師事務所執業環境中存在的主要問題有：
1.法制不健全。一是沒有統一的法律法規規范社會中介組織，解決政府部門間各自為政的現象。如財政部批準核發的各類資產評估資格，涉及到房屋、土地的評估事項，建設部門、國土部門不予認可。企業的整體資產評估需多個評估機構來完成，不僅影響效率，而且影響政府形象，也增加企業的成本；工商部門核準的企業名稱和經營范圍，相關部門定要在企業名稱上有其行業特征，如會計師事務所的經營范圍中有工程造價咨詢、房地產估價，其名稱中要有“工程咨詢”、“房地產估價”字樣，否則，就取消相應的執業資格，逼著事務所重新拿牌子，領執照。二是已頒布的法律法規間存在分歧。如《注冊會計師法》與《刑法》、《公司法》，前者強調工作程序與應承擔法律責任之間的因果關系，后二者強調工作結果與應承擔法律責任之間的聯系。若發生審計事故，不能保護注冊會計師的合法權益。三是有些法律、法規已不適應形勢發展的需要，修改、補充、完善滯后。如1993年10月頒布的《注冊會計師法》，會計師事務所的執業范圍為：審查企業會計報表、驗證企業資本、辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務、法律、法規規定的其他審計業務四類。十多年來，國內形勢發生了巨大變化，原有的執業范圍，既不適應我國社會主義市場經濟發展的客觀需要，更不符合國際上“四大”會計公司的慣性業務范圍；四、部門規章不合法。《公司法》第一百七十五條“公司應當在每一會計年度終了時制作財務會計報告，并依法經審查驗證”，而相關部門的規章規定內資企業設立一年以上的，年檢登記時的財務會計報告由該部門決定是否需要審查。顯然，此規章規定不符合《公司法》，嚴重影響會計師事務所的業務資源，近年來，工商年檢的會計報表審計業務直線下降至2000年的40%左右，這類企業的會計信息令人擔憂。
2.有關部門干預。獨立、客觀、公正執業是注冊會計師執業原則。會計師事務所為了生存和發展，對相關部門的干預無可奈何。一是表現在收費上。會計師事務所執業收費標準是省物價部門制定的，而地方政府為了某種方面的需要，出臺的收費低于省級規定若干倍。如改制企業的審計評估收費、出售企業的驗資收費等；二是干預企業選擇中介機構。有的是部門壟斷，排斥異部；有的放棄原則，由出售企業的買方決定聘任中介機構等；三是干預項目中的具體事項的處理，影響報告結果。
3.監管錯位復雜。會計師事務所執業多元化是發展注冊會計師事業的有效選擇，也是國際上“四大”所的成功經驗。不同的業務類型，由不同的政府部門進行專業監管，從而形成了條塊分割、多頭監督、重復檢查的現象。近年來，我所接待了財政、國資、稅務、工商、審計、工程造價、房地產、招投標、法院、司法等部門單位及行業協會的監管檢查。省里的、市里的都有，主管部門的，非主管部門的都來，有時弄得我們無所適從。
4.市場主體行為不端。市場經濟的特征之一是競爭，憑借實力，優勝劣汰，無可非議。由于我國市場經濟發育滯后，法律法規尚不健全，致使有些企業弄虛作假，靠投機茍息生存。企業固有的審計風險給注冊會計師審計帶來了困難，這些“陷井”不是所有的會計師事務所都能逾越的。會計信息失真，既影響使用者決策，也影響第一次利益分配，是滋生腐敗的根源之一。
5.業內不公平競爭激烈。脫鉤改制后的會計師事務所是企業性質，企業是追求經濟效益最大化的。在市場經濟秩序不夠規范，市場運行機制尚未最終形成的現狀下，業內不公平競爭比較激烈：一是競相壓價招攬業務，無視行業收費自律協議；二是分成回扣現象蔓延，甚至出現不給回扣難以接洽到業務的情況；三是引誘客戶違規違法，有些事務所以為客戶墊付注冊資本的方法誘騙客戶驗資，一邊收取高額的資金利息，一邊收取較低的驗資費；四是招募經紀人，按收費比例分成買業務。
綜上不良的執業環境，一是國家在經濟轉型期法制不夠健全；二是有關部門單位的相關人員存有有法不依的現象；三是市場主體的相關人員職業道德缺位。這些問題不解決，不僅僅是會計師事務所即經濟鑒證類中介機構的生存和發展問題，長此以往，必然影響經濟運行秩序。
二、幾點建議
我國正處在經濟轉型時期。加強經濟運行機制、體制建設，發展社會主義市場經濟，必須規范市場經濟秩序。從我們行業角度出發，提出以下建議。
1.國家要完善有關中介機構的法律法規
經濟鑒定類中介機構的執業風險相當大，潛在的客觀上的風險，沒有法律保護經濟鑒定類中介組織是無法生存的，更談不上發展。針對中介機構的特點，頒布相關的法律法規，統一管理中介機構，維護中介機構的合法權益，支持和扶持中介事業發展。建議建立中介機構法，統一中介機構的管理，杜絕部門間各自為政的行為；完善修改《注冊會計師法》，擴大注冊會計師的執業范圍，維護注冊會計師的合法權益；消除法律、法規、規章之間的矛盾，為中介機構的生存和發展保駕護航。
2.政府要構建和諧的社會。扶持和鼓勵社會中介機構發展。在稅收上扶持，根據中介機構的情況，確保企業所得稅增長的情況下學習北京、上海的做法，實行定率征收（北京是11%）。對改制前事業性質的人員工資，應視同機關人員的工資標準（經人事部門核準的工資）允許進入成本；個人年工資收入按13個月計算個人所得稅，以留住人才；轉變政府職能，中介機構可以承擔的職能，交中介機構完成；設置統一的中介服務業主管，杜絕政出多門的現象；整頓市場經濟秩序，嚴厲打擊和懲治企業財務造假的現象，為會計師事務所執業清除“陷井”減少固有風險；財政、工商、稅務聯手，整頓公司制企業的財會核算，清理不具備財會工作素質的代賬人員，由會計師事務所組織代理，既提高企業的會計信息質量，又增加財政稅收，擴大會計師事務所的業務空間。
3.主管部門要嚴格監管。加強行業主管部門間的溝通和聯系，尤其是管理大類相同的部門間，需要經常聯系溝通，達到能基本統一監管方法、要求，相互間取長補短，提高權威性，減少監管中的重復性，減輕中介機構的負擔；監管要做到計劃性和隨機性相結合、共性問題和個性問題相結合、教育和處罰相結合，通過嚴格監管，使中介機構健康成長。
4.強化行業自律。中介行業自律管理是國際上的通常做法，它是業內自我約束的有效方法。要加強行業協會的動力機制建設，激發自律管理的主動性和熱情；要加強協會的力量，調配適應工作需要的人員，增強責任意識，提高服務意識；制定工作計劃，確定工作重點；加強調查研究，了解業內存在的問題，聽取執業人員的意見和建議、要求，發揮自律牽頭作用；協調外部關系，為全行業做主，凝聚全行業之心，發展我們的事業。
5.自我練功強身。會計師事務所既是市場經濟秩序的維護者，又是市場經濟中的一員，凈化執業環境，應從自己做起。首先要增強法律意識，牢記“誠信為本，操守為重，遵守準則，不做假賬”的訓示，不為“半斗米折腰”，不為一時所得，而聲敗名裂；要加強職業道德教育，倡導公平競爭，遵守自律約定，不壓價招攬業務，不搞回扣“買”業務，不誘導違法爭業務，不貶低同行損傷別人。要學習業務知識，提高專業勝任能力，穩定和提高執業質量。要強化內部管理。按照“以人為本”的科學發展觀，建立健全管理制度；根據新情況、新要求完善相關制度；學習境內所及境外所成功的經驗，管理企業；創新制度，激勵員工上進。通過一系列的措施，提升事務所的聲譽、信譽，提高員工的整體素質，從容應對市場形勢，并發揮事務所應有的作用。
二00六年四月三十日
